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企業(yè)所得稅匯算清繳10大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),千萬別再錯了!
作者:佚名    文章來源:中稅答疑新媒體智庫 廣東省地稅局    點(diǎn)擊數(shù):    更新時(shí)間:2018/5/7


      風(fēng)險(xiǎn)一   買一贈一等組合方式銷售商品,如何確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司在銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí),給客戶免費(fèi)贈送一批配件,對于給客戶贈送的這批配件,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上,是否需要視同銷售確認(rèn)收入?

政策解析:

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。(國稅函〔2008〕875號)

 

 

風(fēng)險(xiǎn)二  企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益,何時(shí)確認(rèn)收入?是否免稅?

業(yè)務(wù)案例:

我公司是投資性企業(yè),既對居民企業(yè)進(jìn)行投資,也在公開交易市場購買股票,那么,我公司取得的投資收益,何時(shí)確認(rèn)收入?是否免稅?

政策解析:

1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。(國稅函〔2010〕79號)

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入。

那么,需要符合什么條件呢?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定:

(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)三 企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓,何時(shí)確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司對投資于A企業(yè)的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時(shí)間為2016年10月,但到有關(guān)部門辦理股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間為2017年3月,那么,我公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?

政策解析:

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(國稅函〔2010〕79號)

那么,也就是說,公司應(yīng)該在2017年確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)四  預(yù)收跨年度租金,何時(shí)確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司有一棟辦公樓,近期對外出租,一次性收取了租戶3年的租金,也給租戶開具了增值稅發(fā)票,那么,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上,是一次性確認(rèn)收入還是按實(shí)際租期分期確認(rèn)收入?

政策解析:

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。(國稅函〔2010〕79號)

那么,也就是說,增值稅上一次性確認(rèn)收入,而在企業(yè)所得稅上,應(yīng)在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)五  小微企業(yè)免征的增值稅,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

業(yè)務(wù)案例:

我公司2016年度季度銷售額沒有超過9萬元,享受了小微企業(yè)的增值稅減免,那么,所免征的增值稅,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

政策解析:

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。(財(cái)稅〔2008〕151號)

也就是說,小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額,繳納企業(yè)所得稅。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)六  核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

業(yè)務(wù)案例:

我單位為核定征收企業(yè),我單位取得的銀行存款利息收入,是否需要繳納企業(yè)所得稅?

政策解析:

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第二條規(guī)定,國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

也就是說,核定征收企業(yè)取得的利息收入,也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)七  三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?

業(yè)務(wù)案例:

我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款,已經(jīng)超過三年了,三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?

政策解析:

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

目前,稅法對確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入,并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定,公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)八  企業(yè)將產(chǎn)品用于市場推廣,在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè),為了促進(jìn)銷售以及關(guān)心員工,我公司經(jīng)常會將產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利等用途,企業(yè)在實(shí)際核算時(shí)計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用,在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入?

政策解析:

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。(國稅函〔2008〕828號)

 

 

風(fēng)險(xiǎn)九  企業(yè)向客戶收取的一次性網(wǎng)費(fèi),如何確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

我公司是供熱企業(yè),在供熱管道初裝入戶時(shí),我公司都會向業(yè)主收取一次性初裝費(fèi),而且這種初裝費(fèi)是無需退還的,那么我公司在收取初裝費(fèi)時(shí),是在收取時(shí)一次性確認(rèn)收入嗎?

政策解析:

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會計(jì)處理的規(guī)定>的通知》(財(cái)會字〔2003〕16號)文件規(guī)定。

企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí),應(yīng)借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷,分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)借記“遞延收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿?/SPAN>

1.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限,應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂?/SPAN>

2.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限,但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況,能夠合理確定服務(wù)期限的,應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂?/SPAN>

3.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限,也無法對提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的,則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?/SPAN>

提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

 

 

風(fēng)險(xiǎn)十  我公司稅收繳納采用核定征收,發(fā)生轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入,如何在企業(yè)所得稅前確認(rèn)收入?

業(yè)務(wù)案例:

A公司采用“核定應(yīng)稅所得率方式” 征收企業(yè)所得稅,2016年公司處理一臺不需用的機(jī)器設(shè)備,固定資產(chǎn)原值100萬元,已計(jì)提折舊30萬元,公司以80萬元處理(不考慮增值稅及其他稅費(fèi))。

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司核定的應(yīng)稅所得率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。

政策解析:

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第27號文相關(guān)規(guī)定,依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅,若主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。